Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выплата действительной стоимости доли при выходе участника из ООО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Общество с ограниченной ответственностью обязано выплатить стоимость доли участника в течение трех месяцев с момента подачи заявления о выходе. Уставом может быть установлен меньший срок. Дата приема заявления определяется по уведомлению о вручении или расписке в получении.
Комментарий эксперта о том, с какими трудностями могут столкнуться учредители компании при выходе из ООО
Перед выходом участника из ООО первое, что нужно сделать, — проверить в уставе возможность выхода и условия, на которых это осуществимо. Иногда при создании компании не уделяют должного внимания учредительным документам. В дальнейшем это провоцирует корпоративные конфликты, которые приводят бывших партнеров в суд.
Одна из распространенных причин спора — несогласие одного из участников с размером действительной стоимости доли. Не секрет, что данные финансовой отчетности компании не всегда бывают достоверными, а стоимость имущества по балансовой стоимости может быть занижена и не соответствовать рыночной. В таких случаях определить справедливую цену доли поможет экспертная оценка. Эксперт установит рыночную стоимость недвижимого имущества, ценных бумаг, интеллектуальной собственности, имущественных прав.
Бывает, что общество скрывает документы или другими способами препятствует определению доли или проведению экспертизы. Важно помнить, что суд может принять расчет истца и установить действительную стоимость доли на основании его расчета.
Иногда выход участника и определение действительной стоимости доли — испытание для бизнеса. И очень важно пройти его достойно: постараться избежать проблем и корпоративных споров.
Как происходит выплата компенсации за долю
Стандартный срок, в течение которого общество должно рассчитаться с участником после перехода доли, составляет три месяца. Однако устав ООО может предусматривать и другой срок – больше или меньше.
Причём специальной ответственности за нарушение установленного срока законы не предусматривают. Максимум, что может сделать участник, – это затребовать проценты за пользование чужими денежными средствами. Это общая норма статьи 395 ГК РФ, которая действует при срыве сроков различных денежных обязательств.
Кроме того, при срыве сроков выплаты компенсации участник может вернуться обратно в общество. В соответствии со статьёй 23 закона «Об ООО», такой возможностью он вправе воспользоваться, если не прошло трёх месяцев после окончания срока выплаты. По заявлению участника общество обязано восстановить его в составе и передать ему соответствующую долю в УК.
Теперь расскажем о налоговых последствиях, которые возникают с выплатой доли. Если участник – физическое лицо, то важно определить у него наличие статуса налогового резидента РФ. Имеет значение и срок владения долей.
- Если срок владения превышает 5 лет, то налог при выплате компенсации с участника не взимается.
- Если срок меньше, то с участника-резидента удерживается НДФЛ по ставке 13%, а с нерезидента – по ставке 30%.
Налоговым агентом при выплате компенсации является ООО, которое удерживает налог и перечисляет участнику оставшуюся сумму. При этом участник-резидент вправе сдать 3-НДФЛ и заявить налоговый вычет в сумме расходов на приобретение доли или в фиксированной сумме 250 000 рублей. В этом случае ФНС вернёт ему удержанный налог или его часть (в зависимости от суммы выплаты).
В каком размере стоимость доли, выплаченная бывшему участнику, облагается НДФЛ
В Налоговом кодексе нет четких правил определения облагаемого дохода участника при выходе из общества. По мнению Минфина России, действительная стоимость доли, выплаченная бывшему участнику ООО, в полном объеме включается в его доход, облагаемый НДФЛ. Никакие имущественные или иные налоговые вычеты в отношении такого дохода применить нельзя. То есть для расчета НДФЛ полученная сумма не может быть уменьшена ни на величину первоначального взноса в уставный капитал, которую участник внес при создании общества, ни на стоимость, за которую он приобрел эту долю (Письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/2-174, от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126 и от 29.12.2009 N 03-04-05-01/1032).
В поддержку такого вывода ведомство приводит следующие аргументы. Уменьшение полученных доходов на произведенные расходы предусмотрено только при продаже доли в уставном капитале или части такой доли (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Но выход участника из ООО не является продажей принадлежащей ему доли. Эта доля переходит к обществу, и оно обязано выплатить выходящему участнику ее действительную стоимость. Речи о заключении сделки купли-продажи доли в данном случае не идет. Поэтому Минфин России требует заплатить НДФЛ со всей суммы, полученной бывшим участником от общества. Аналогичной позиции придерживаются некоторые суды (Постановление ФАС Уральского округа от 05.12.2011 N Ф09-7722/11).
Примечание. Минфин России убежден, что бывший участник должен уплатить НДФЛ со всей суммы, полученной от общества в качестве действительной стоимости его доли.
Ранее инспекторы в регионах занимали более лояльную позицию. Так, в разъяснениях УФНС России по г. Москве говорится, что при выходе участника-физлица из общества он должен уплатить НДФЛ только с разницы между действительной стоимостью доли и величиной первоначального взноса в уставный капитал (Письма от 04.05.2007 N 28-10/043011 и от 30.09.2005 N 28-10/69814). Но спустя несколько лет московские налоговики поддержали позицию Минфина России и подтвердили, что налогом облагается полная сумма выплаченного участнику дохода (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 20-14/4/102611).
Если участник является работником ООО, нужно ли на стоимость доли начислять страховые взносы?
Предположим, участник ООО, который получает выкупную стоимость доли в уставном капитале, одновременно является работником общества. Должна ли организация начислить на эту сумму страховые взносы во внебюджетные фонды?
В общем случае страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются в пользу физлица на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Выкуп доли ООО производится не в рамках трудовых отношений и не связан с выполнением работ или оказанием услуг для общества. Кроме того, выплата стоимости доли участнику при его выходе из общества производится не на основании трудового договора, а на основании п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО, а также на основании устава общества.
Общие правила возврата доли
Любой участник ООО может покинуть общество, то есть выйти из него. В этом случае доля участника переходит обществу. Но общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале. При этом стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.
Вместо выплаты стоимости доли общества может выдать выходящему участнику имущество в натуре такой же стоимости, но только с согласия участника. Если доля в уставном капитале на момент выхода оплачена участником не полностью, то участник получит действительную стоимость оплаченной части доли.
Свою обязанность по выплате участнику общества действительной стоимости его доли (или части доли) в уставном капитале либо выдаче ему в натуре имущества такой же стоимости общество должно выполнить в течение трех месяцев со дня возникновения такой обязанности. Хотя уставом общества может быть предусмотрен иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли.
Положения, устанавливающие иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли, могут быть внесены в устав общества при его учреждении, при внесении изменений в устав общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Исключение из устава общества указанных положений осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому двумя третями голосов от общего числа голосов участников общества.
Действительная стоимость доли выходящего участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. При этом стоимость чистых активов общества определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном соответствующими нормативными актами.
В принципе возможны ситуации, когда стоимость возвращаемой доли не превышает сумму затрат на ее приобретение.
Бухгалтерский учет и проводки
Чтобы учесть долю выбывшего учредителя ООО, используются определенные корреспонденции счетов. Проводки, наиболее часто применяемые в бухучете юрлица, показаны в таблице.
|
Операция (описание) |
Дебет |
Кредит |
|
Учитывается переход доли выбывшего участника к обществу по действительной стоимости |
81 |
75 (по субсчету расчетов с выбывающими участниками юрлица) |
|
Удерживается соответствующая сумма НДФЛ |
75 |
68 |
|
Стоимость доли возмещается выбывшему участнику |
75 |
51,50 |
|
Учитывается передача доли вышедшего учредителя обществу по номинальной цене |
80 (по субсчету учредителя) |
80 (по субсчету общества) |
|
Доля выбывшего участника, перешедшая обществу, распределяется между остальными учредителями юрлица |
80 (по субсчету общества) |
80 (по субсчету учредителя) |
|
Действительная стоимость распределенной доли списывается надлежащим образом |
84 |
81 |
Выбытие любого учредителя из состава участников ООО всегда сопровождается определенными действиями, осуществляемыми с его долей.
Согласно общему правилу, выбывающий учредитель передает собственную долю хозяйственному обществу, а затем получает от юрлица надлежащее возмещение.
Компенсация переданной доли полностью выплачивается выбывшему учредителю на протяжении трех месяцев, отсчитываемых от момента принятия этой доли обществом.
Возмещение переданной доли неденежными активами также допускается, если выбывший учредитель предоставил на это свое согласие.
Настоящая стоимость вклада, возвращенного вышедшему участнику юрлица, может облагаться НДФЛ, при этом юрлицо, которое выплачивает такую компенсацию физлицу, выступает в этом случае налоговым агентом, удерживающим и перечисляющим сумму подоходного налога.
Надо также отметить, что при некоторых обстоятельствах доля в ООО может не выплачиваться выбывающему учредителю (отказ самого участника, неоплаченный вклад, банкротство юрлица).
Государственная регистрация изменений
После получения заявления общество обязано в течение 1 месяца обеспечить предъявление необходимого пакета документов в налоговую инспекцию для регистрации юридического факта выхода участника и перехода доли (п. 7.1 ст. 23 закона 14-ФЗ). Если в муниципальном образовании функционирует Единый регистрационный центр, то за госуслугой следует идти туда, а не в районные инспекции.
В связи с тем, что сведения об участниках и их долях не входят в число обязательных для устава ООО (ст. 12 закона 14-ФЗ), изменения вносятся только в единый государственный реестр юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ).
Выход учредителя без выплаты доли
С момента принятия и рассмотрения заявления о выходе участника, его доля переходит во владение Общества. Соответственно, участник вправе истребовать положенную ему часть активов предприятия, которая исчисляется в процентном (или дробном) соотношении, что зависит от количества внесенных средств участником при вступлении в общество. С момента его вступления Общество могло перераспределять доли исходя из изменений вступления или выхода других участников, поэтому расчет положенной к выплате доли рассчитывается на момент выхода.
В некоторых обстоятельствах после отчуждения доли Обществу участнику может быть отказано в выплате его процента. Самый распространенный случай – присутствие рисков банкротства предприятия, когда в большой долей вероятности предприятию придется покрывать расходы, связанные с процедурой банкротства, выдачу зарплаты рабочим, погашение задолженностей по налогам и другим обязательствам Общества.
Есть определенные тонкости и нюансы: обязательно проводится оценка активов предприятия. Если на момент выхода стоимость активов значительно перекрывает расходы на процедуру банкротства и все вытекающие, то после проведения экспертной оценки участник вправе истребовать часть положенной ему доли.
Также участник может самостоятельно отказаться от выплаты доли.
Добровольно отказываться имеет смысл в случаях, когда состав учредителей меняется в самом начале деятельности и делить, по сути, еще нечего, кроме внесенных при входе долей. Уставной капитал для большинства предприятий составляет 10 000 рублей. Затраты на выход (включая нотариально заверенные документы) обходятся немногим дешевле. Поэтому, чтобы избежать траты времени, при подаче заявления о выходе, нотариус фиксирует отказ от выплаты доли участнику и подтверждает согласие на отчуждение доли Обществу.
НДФЛ при выплате участнику стоимости доли в уставном капитале
Если участник решил выйти из общества, его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе (п.
1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Компания выполняет обязанности налогового агента только по доходам, источником которых она является, не указанным в ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Также общество не должно представлять в налоговый орган сведения о доходе , полученном от него налогоплательщиком (письмо Минфина России от 28.06.2011 № 03-04-06/3-151).
По состоянию на 31.06.2011 действительная стоимость доли Петрова В.В. составляет 125 000 руб. (то есть 500 000 х 25%), ее номинальная стоимость составляет 50 000 руб.
(200 000 х 25%). Дт 81 Кт 75 125 000 — доля участника общества в уставном капитале перешла к обществу. Дт 75 Кт 50 125 000 — общество оплатило долю участника в уставном капитале. Эта выплата не влияет на расчеты ООО «Салют» с бюджетом по НДФЛ.
Также компания не представляет в налоговый орган сведения о доходе, полученном от нее Петровым В.В.
Выплата доли вышедшему участнику
Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле:
| Действительная стоимость доли учредителя (участника) | = | Номинальная стоимость доли | : | Уставный капитал | × | Чистые активы |
Такой порядок расчета установлен пунктом 2 статьи 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Освобождение определенных доходов от НДФЛ
Корректировки законодательства касаются доходов от продажи акций (долей участия в УК) отечественных компаний, которые получены в 2022 году по сделкам, оформленным в 2022 году налогоплательщиками, по которым ввели санкции.
Освобождение работает при условии, что на дату продажи эти акции (доли участия в УК) непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве больше 1 года.
В соответствии с Законом от 26.03.2022 г. № 67-ФЗ, НДФЛ не облагают такие виды доходов как:
- матвыгоду в 2021-2023 годах, в т.ч. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
- проценты в 2021-2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в кредитных учреждениях — п. 91 ст. 217 НК;
- поступившие в 2022 году в собственность имущество или имущественные права от зарубежной компании (КИК) при выполнении определенных условий.
Выплата стоимости доли при выходе участника из ООО
Организация обязана выплатить участнику действительную стоимость его доли. Выплата номинальной стоимости доли в данном случае законом не предусмотрена.
Вопрос: Ситуация 1: При выходе участника из ООО можно ли ему выплатить номинальную стоимость доли в уставном капитале?Ситуация 2: Участник отказался от выплаты, будет ли это считаться получением дохода для фирмы? Как оформить в бухгалтерии, какие проводки? Какими налогами тогда облагается сумма, не выплаченная участнику? Организация на общей системе налогообложения, является с/х товаропроизводителем ставка налога на прибыль 0%, так как выручка полученная от реализации с/х продукции составляет более 70%.Ситуация 3: Участник не отказывался от получения действительной стоимости доли. Срок на выплату действительной стоимости 3 месяца. Организация так и не рассчиталась с участником. Возможна ли выплата позже положенного срока? Что тогда грозит организации за нарушение срока выплаты? Для расчета действительной стоимости брать какой отчетный период (например, заявление о выходе от участника получено 1 февраля, в таком случае выплату ему необходимо произвести до конца апреля. Организация произвела выплату в июне того же года.)?
Ответ: 1. Организация обязана выплатить участнику действительную стоимость его доли. Выплата номинальной стоимости доли в данном случае законом не предусмотрена.
2. Если при выходе из ООО участник безвозмездно уступил обществу свою долю в уставном капитале, стоимость полученного имущественного права признается внереализационным доходом.
Такой доход увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250, п. 1). В данном случае следует применять ставку 20%, т.к.
ставка налога 0% применяется не ко всей облагаемой прибыли, а только к доходам от сельскохозяйственной деятельности.
В бухгалтерском учете сумму, не выплаченную участнику, следует отразить в составе прочих доходов записью Дебет 75 Кредит 91.
3. Если организация не рассчиталась с участником по выплате действительной стоимости его доли, то участник вправе взыскать такую задолженность в судебном порядке.
В этом случае суд наряду с требованием о взыскании суммы основного долга вправе удовлетворить и требование участника о взыскании с общества процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами на основании статьи 395 ГК РФ.
Взыскать действительную стоимость доли вышедший участник вправе в течение трех лет, т.е. до истечения срока исковой давности.
Для расчета действительной стоимости следует использовать показатели за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. Более правильным в такой ситуации брать данные на 31 января.
- Обоснование
- Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО Условия выхода из общества
- Учредитель (участник) может выйти из ООО независимо от согласия других участников или общества следующим образом:
- подать заявление о выходе, если такая возможность предусмотрена уставом;
- потребовать от общества приобрести его долю, если продажа доли третьим лицам запрещена и другие участники отказались от такой покупки.
- При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале.
- Выход учредителей (участников) общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного учредителя (участника) из общества запрещен
- Такой порядок установлен статьей 94 Гражданского кодекса РФ, пунктом 2 статьи 23, статьей 26 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ.
- Ситуация: чем отличается продажа доли учредителя (участника) организации от выхода его из состава учредителей (участников) ООО
- Есть два существенных отличия.
Бухгалтерский учет отражения дивидендов
При обложении начисляются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Описание |
| 84 | 70 (75) | Начисление дивидендов учредителям организации |
| 70 (75) | 68 | Начислены налоги, в зависимости от того работает ли физическое лицо в данной организации или нет. Для работающего сотрудника – это НДФЛ, для неработающего – налог на прибыль. |
| 70 (75) | 50 (51) | Выплачены дивиденды |
| 70 (75) | 90 | Выручка от выплаты дивидендов продукцией |
| 90 | 41 (43) | Отражение себестоимости продукции переданной в качестве дивидендов |
| 90 | 68 | Начисление НДС на имущество, переданное в качестве дохода от долевого участия |